פסק-דין בתיק עמ"נ 20803-06-11

כללי

1. ערעור על החלטת ועדת הערר לענייני ארנונה פתח תקווה מיום 1.5.11 (ערר מס' 149/08 וערר מס' 49/09). בהחלטה זו נקבע כי יש להותיר על כנו את סיווג המערערת לצורך ארנונה כ"משרדים", וכי אין לסווגה כ"תעשייה".

עיקרי העובדות הצריכות לעניין

2. המערערת מחזיקה בנכס בקומה ב' בבניין ברח' אמיל זולא 39 בפתח תקווה (להלן: "הנכס"), בשטח של 237 מ"ר. הנכס חויב לפי סיווג "משרדים". המערערת הגישה למשיב השגות על סיווגה זה, בטענה כי עיקר פעילותה היא כתיבת תוכנה, פיתוחה והפיכתה למוצר המותאם לצרכי לקוחותיה, ועל כן, לטענתה, יש להגדיר אותה כ"בית תוכנה" (סעיף 3.4.1.4 לצו הארנונה) ולחייבה בהתאם לסיווג "תעשייה" (סעיף 3.4 לצו הארנונה), ולא כ"משרדים". המשיב דחה את ההשגות, בקובעו כי השימוש העיקרי אשר נעשה בנכס הוא שימוש מסחרי-עסקי של מתן שירותים, ולא פעילות המאפיינת בתי תוכנה. על החלטות המשיב הגישה המערערת את העררים נושא ערעור זה. ועדת הערר קיימה שני דיונים בעררים המאוחדים, ובהחלטה מיום 31.12.09 דחתה את טענותיה של המערערת. בעקבות אותה החלטה הגישה המערערת ערעור לבית המשפט לעניינים מינהליים בתל-אביב, שבמסגרתו הוסכם כי הדיון בתיק יוחזר לוועדת הערר כדי שזו תצא לבדיקה בנכס. בהתאם לכך ערכה ועדת הערר ביום 10.1.11 סיור בנכס. כאמור, ביום 1.5.11 החליטה הוועדה לדחות את עמדת המערערת ולקבל את עמדת המשיב.

החלטתה של ועדת הערר מיום 1.5.11

3. ועדת הערר בחנה את השימוש שעושה המערערת בנכס ואת התאמתו להגדרות המופיעות בסעיף 3.4 לצו הארנונה, אשר חלקיו הרלוונטיים יובאו להלן:

" 3.4 תעשייה - לרבות ... בתי תוכנה ...

            3.4.1 מבני תעשייה, מלאכה, מוסכים ובתי תוכנה.

                        3.4.1.1 כללי - פעילות יצורית שעפ"י מהותה המבחן העיקרי

הוא המבחן של יצירת יש מוחשי אחד מיש מוחשי אחר.

מבחן נוסף הוא המבחן הכל[כ]לי שמשמעותו היא עשייה בטובין או בכל חומר אחר שיש בה תועלת כלכלית ומשביח[ה] את ערכם של הטובין, אף אם אין היא כוללת שינוי בצורה או מעלה את הערך של אותו חומר, וכי הפעילות נמשכת אל מרכז הכובד של יצור ולא מתן שירותים, ובהתקיים פעולות ייצור של כמות, מהירות וסטנדרטיזציה (אין די בשימוש בשיט[ו]ת עבודה מתוחכמות ובהעסקת עובדים).

                                                3.4.1.2 הגדרה - בנין שבו מבוצעות עבודות ייצור באמצעות

מכונות, לרבות תעשיות מתקדמות ותעשיות עתירות ידע, בתי תוכנה, או מלאכה...

                                                ...

                                                3.4.1.4  בית תוכנה - מקום שבו מכינים תוכניות והוראות

הפעלה, הנחייה ופיקוח על שימושי מחשב לצרכים שונים.

בניין המוחזק על ידי מפעל ליצור תוכנה בלבד, המוכר על ידי נציבות מס הכנסה כחברה תעשייתית לפי חוק עידוד תעשייה (מיסים) תשכ"ט-1969, למעט חלק מהבניין המשמש כמשרד ו/או אולם תצוגה ו/או בית מסחר ו/או חדר המתנה וכדומה, ואשר יחוייב לפי תעריף סוגי הנכסים ושימושם, לכל מטר מרובע ולכל האזורים בעיר".

4. הוועדה תיארה את פעילותה של המערערת בתחום פיתוח התוכנות כדלקמן:

"העוררת רוכשת ערכות פיתוח מאת מייקרוסופט שהן פלטפורמות, או "כלים", או "שפה" לפיתוח תוכנות. כן רוכשת העוררת פלטפורמות מאת חב' Esri, אשר פיתחה תוכנות G.I.S., שהיא "מערכת מידע גיאוגרפי".